En el ámbito del derecho fiscal en España, uno de los conceptos más relevantes y a la vez complejos es el de la Tasación Pericial Contradictoria. Este procedimiento tiene lugar cuando existe una discrepancia entre la administración y el contribuyente respecto a la valoración de un bien o derecho, siendo un mecanismo dispuesto para su resolución. La tasación pericial contradictoria es un derecho que asiste al contribuyente frente a determinadas actuaciones de la Administración Tributaria, particularmente en aquellos casos en que se cuestiona la valoración de bienes y derechos realizada por esta última.
Marco Normativo de la Tasación Pericial Contradictoria
Las bases legales de la tasación pericial contradictoria se encuentran en la Ley General Tributaria (LGT), así como en el desarrollo reglamentario proporcionado por el Real Decreto. Estos textos legales establecen no solo el derecho del contribuyente a solicitar la tasación pericial contradictoria sino también el procedimiento a seguir y las condiciones bajo las que esta puede ser instada.
Para entender completamente el alcance y la finalidad de la tasación pericial contradictoria, es esencial revisar específicamente el Artículo 135 de la Ley General Tributaria. Este artículo detalla los supuestos bajo los cuales el contribuyente puede solicitar la activación de este mecanismo y los pasos a seguir para su correcta ejecución. Además, se establecen los plazos y las condiciones específicas que deben cumplirse para que la tasación pericial contradictoria sea considerada como válidamente instada y, por ende, pueda desembocar en una resolución del desacuerdo presentado.
Procedimiento y Desarrollo de la Tasación Pericial Contradictoria
El procedimiento de tasación pericial contradictoria inicia cuando el contribuyente manifiesta su desacuerdo con la valoración efectuada por la Administración Tributaria. Es fundamental que el contribuyente exprese su solicitud en los términos y dentro del plazo estipulado por la ley, a fin de que sea admitida a trámite.
Una vez admitida la solicitud de tasación pericial contradictoria, tanto el contribuyente como la Administración deben designar cada uno un perito. Si el contribuyente no nombra un perito en el plazo señalado, se entiende que desiste de su solicitud. Por otro lado, si la Administración no realiza el nombramiento, se designará un perito de oficio.
Selección del Tercer Perito
Si existe una discrepancia significativa entre las valoraciones de los dos peritos inicialmente designados, se procede a la elección de un tercer perito. La selección de este tercer experto se realiza de común acuerdo entre el contribuyente y la Administración o, en su defecto, por sorteo entre los peritos inscritos en el listado oficial.
Resolución de la Tasación Pericial Contradictoria
La resolución de la tasación pericial contradictoria se basará en la valoración que resulte de aplicar la media ponderada de las tres tasaciones, siempre que no exista una diferencia superior al 10% entre la valoración más alta y la más baja. En caso de que la diferencia sea mayor, prevalecerá la valoración del tercer perito.
Impacto de la Tasación Pericial Contradictoria en la Liquidación Tributaria
Una vez concluido el procedimiento de tasación pericial contradictoria, el resultado de este tiene efectos directos sobre la liquidación tributaria inicialmente practicada. Si la valoración resultante es inferior a la establecida por la Administración, se procederá a la rectificación de la autoliquidación o de la liquidación practicada y, en su caso, a la devolución de ingresos indebidos junto con los intereses de demora correspondientes.
Es importante destacar que, en tanto se desarrolle el procedimiento de tasación pericial contradictoria, se suspende el plazo para la liquidación tributaria definitiva, lo cual tiene implicaciones directas en la gestión de los plazos por parte del contribuyente y la Administración.
Aspectos Controvertidos y Jurisprudencia Relevante
La aplicación práctica de la tasación pericial contradictoria ha sido objeto de numerosos debates y ha generado una relevante jurisprudencia. Uno de los aspectos más controvertidos ha sido la determinación del momento exacto a partir del cual debe considerarse suspendida la ejecución del procedimiento tributario en curso, efecto directamente relacionado con la solicitud de la tasación pericial contradictoria.
La jurisprudencia ha ido perfilando los contornos de este procedimiento, aclarando aquellos aspectos que generaban duda y otorgando seguridad jurídica tanto a contribuyentes como a la Administración Tributaria. Un ejemplo de ello es la sentencia del Tribunal Supremo que establece claramente que la suspensión de la liquidación tributaria opera automáticamente desde el momento en que se admite a trámite la solicitud de tasación pericial contradictoria, siempre que se haya solicitado dentro del plazo legalmente estipulado.
Consideraciones Finales sobre la Tasación Pericial Contradictoria
La tasación pericial contradictoria es un mecanismo de defensa al alcance de los contribuyentes que garantiza la posibilidad de contestar ante valoraciones de la Administración Tributaria que consideren incorrectas o alejadas de la realidad del mercado. Este procedimiento no solo ofrece una vía adicional para la resolución de disputas sino que también promueve una mayor equidad y justicia en la aplicación de los tributos.
A lo largo de los años, la tasación pericial contradictoria ha demostrado ser un instrumento efectivo en la corrección de posibles errores o discrepancias en la valoración de bienes y derechos, siendo un reflejo del derecho a la tutela judicial efectiva y del principio de capacidad económica. Sin embargo, para que su aplicación sea efectiva y adecuada, resulta esencial que tanto contribuyentes como profesionales del derecho estén plenamente familiarizados con sus bases legales, procedimiento y consecuencias tributarias.